Трансфертное ценообразование: некоторые письма Минфина РФ

Налоговая проверка по трансфертному ценообразованию проводится в срок, не превышающий шесть месяцев, в исключительных случаях указанный срок может быть продлен до 12 месяцев. То есть, первые результаты проведенных проверок начали появляться только в конце прошлого года, а последние акты о проведении налоговой проверки налогоплательщики получат только в конце июня 2015 года. Соответственно, говорить о какой-либо судебной практике в отношении контролируемых сделок можно будет только через 1,5 – 3 года.

Таким образом, на данный момент пробелы и неясности норм трансфертного ценообразования можно трактовать только с помощью разъяснений налоговых органов и Минфина РФ. Рассмотрим несколько таких писем, касающихся наиболее острых для большинства наших клиентов вопросов  – трансфертного ценообразования в заемных отношениях, в посреднических отношениях и при получении дохода от иных организаций в виде дивидендов.

Проблематика займов и кредитов

Письмо Минфина России от 21 марта 2014 г. N 03-01-РЗ/12516

В данном письме Минфин подтверждает, что положения по трансфертному ценообразованию не применяются к сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты), поручительства, банковской гарантии, заключенным до 01.01.2012 года вне зависимости от периода признания доходов / расходов по ним. Исключением из данного правила являются сделки, условия которых были изменены после 01.01.2012 года.

Письмо Минфина России от 14.03.2012 N 03-01-18/2-29

При определении суммы доходов по сделкам за календарный год учитываются только доходы в виде процентов, полученных по договору займа. Доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договору займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, при расчете указанной суммы не учитываются.

Проблематика посреднических отношений

Письмо Минфина России от 10 декабря 2014 г. N 03-01-18/63462

К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки  с участием посредников, не являющихся взаимозависимыми, если такие посредники выполняют только организационные функции, не принимают на себя никаких рисков и в своей деятельности не используют своих активов. Однако, по мнению Минфина, такие сделки могут быть приравнены к сделкам между взаимозависимыми лица только в судебном порядке после детального изучения выполняемых посредником функций.

Аналогичную позицию содержит и более раннее письмо Минфина России от 29.08.2012 года N 03-01-18/6-118

Проблематика доходов от участия в других организациях

Письмо Минфина России от 9 апреля 2013 г. N 03-01-18/11726

По мнению Минфина, доходы от долевого участия в других организациях (в первую очередь, имеются в виду дивиденды) учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми, а так же отражаются в уведомлении о контролируемых сделках, при этом к ним не применяются положения о контроле за рыночностью цены.

Письмо Минфина России от 17 июля 2013 г. N 03-01-18/28094

По мнению Минфина, доходы в виде нереализованных курсовых разниц, суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также доходы от долевого участия в других организациях, в том числе в виде дивидендов не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми.

Интересно заметить, что данное письмо прямо противоречит рассмотренному выше письму Минфина, в котором говориться, что доходы от долевого участия включаются в суммовой критерий и по ним подается уведомление.

Таким образом, в связи с тем, что нормы по трансфертному ценообразованию на данный момент содержат правовые пробелы и неточности, судебная практика еще не сформирована, а мнение официальных органов иногда противоречиво – налогоплательщику достаточно сложно не совершить ошибку.

Обращаем внимание, что в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в 2013 году, уведомление необходимо было подать в срок не позднее 20 марта 2014 года. Решения о проведении налоговых проверок по таким сделкам ожидает налогоплательщиков не позднее 31 декабря 2015 года. В 2015 году налогоплательщикам также необходимо будет подать уведомление о контролируемых сделках, доходы и расходы по которым были признаны в 2014 году, в срок не позднее 20 марта.

Романова Екатерина,
юрист Департамента международного налогового планирования, Юридическая фирма «Клифф»