ТОП – 5 Судебных уроков 2018 года. Российский фокус.

Какое отклонение цены от рыночного уровня признается многократным?

• Налогоплательщик: ИП Бурдинский А.В. – частный предприниматель из Амурской области, занятый в сфере оптовой торговли;
• Рассматриваемый налоговый период: 2012 – 2014 гг.;
• Номер дела: А04-9989/2016;
• Предмет спора: допустимость контроля цен в «неконтролируемых» сделках / какое отклонение цен по неконтролируемым сделкам признается многократным?
• Последняя инстанция: Верховный Суд Российской Федерации / Определение №303-КГ17-19327;
• Верховным Судом РФ отменены судебные акты нижестоящих судов и поддержана позиция налогоплательщика.

Фактические обстоятельства

• Господин Бурдинский одновременно являлся независимым ИП, применяющим УСН, и директором компании (ООО «ВСТК – Амур»), занятой в той же сфере, что и ИП;
• В проверяемом периоде налогоплательщик реализовывал товары в адрес ООО «ВСТК – Амур», которое являлось его крупнейшим покупателем товаров, на общую сумму почти 77 млн. рублей;
• Цены поставок в адрес ООО были снижены и отличались от цен поставок аналогичных товаров независимым контрагентам в диапазоне от 11 до 52% (предприниматель пояснил снижение большим объемом поставки).

Претензии налогового органа

• Налогоплательщик умышленно занизил цены в сделках с зависимым лицом, чтобы уменьшить сумму налога по НДС и НДФЛ;
• Снижение цены в сделках со связанным лицом в полтора раза (до 52%) по сравнению с ценами в аналогичных сделках у того же налогоплательщика со сторонними хозяйствующими субъектами - является многократным отклонением, что может учитываться в качестве признака получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Выводы Верховного Суда Российской Федерации

• Налоговый контроль за уровнем цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми хозяйствующими субъектами, осуществляется Центральным аппаратом ФНС России в отношении контролируемых сделок, предусмотренных в разделе V.1 НК РФ;
• Не рассматривая соответствие цены в сделке рыночному уровню, территориальный налоговый орган, однако, может проверять экономическую обоснованность сделки в целом, а также контролировать получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

  Комментарий: Первые два вывода Верховного Суда РФ не окажут какого – либо значительного влияния на позиции налогоплательщиков в случае потенциального спора с налоговым органом, поскольку были и ранее зафиксированы в правоприменительной практике, в частности в «Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации».

• Отклонение цен, примененных налогоплательщиком в сделках с взаимозависимым контрагентом, в 1.5 раза от рыночного уровня не является многократным, а, следовательно, претензии налогового органа являются необоснованными.

Что это значит для Вас?

• Отклонение цены, примененной в неконтролируемой сделке, от рыночного уровня в диапазоне до 52 % не признается многократным и, в отсутствии иных признаков, не должно быть основанием для рассмотрения вопроса о получении налогоплательщиком в результате совершения сделки с взаимозависимым контрагентом необоснованной налоговый выгоды;
• Кроме того, учитывая отмену ранее действовавшего лимита для отнесения внутрироссийских сделок в разряд контролируемых, следует учитывать с 2019 года риск перевода почти любых сделок между российскими лицами в режим «контроля неконтролируемых сделок». При этом, можно заметить, что на настоящий момент, режим контроля контролируемых сделок имеет значительно большую правовую определённость по сравнению с контролем неконтролируемых сделок. Основную информацию о различиях между контролируемыми и неконтролируемым сделками Вы можете найти в таблице ниже.